Організація обліку власного капіталу підприємства України
3. Рекомендації щодо впровадження в систему бухгалтерського обліку власного капіталу інформаційних технологій
3.1 Теоретичні основи використання інформаційних технологій
Організація АРМБ і їх мереж, масове застосування ПЕВМ створюють передумови для переходу до електронної технології. Це особливо поважно для функцій обліку і аудиту, виконання яких супроводжується великою кількістю як первинних, так і результатних документів. Існуючі системи автоматизованої обробки облікових даних направлені, як правило, на використання традиційних форм документів, що веде до значних витрат часу на їх зручне заповнення і подальше формування даних на машинних носіях. Крім того оперативність обробки даних і інформаційне обслуговування користувачів відстають від потреб управління [10, с.102].
Електронний документ - це зафіксований факт господарської діяльності у вигляді електронних даних, включаючи обов'язкові реквізити документа відповідно до Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затвердженим Міністерством фінансів України від 24 травня 1995 р. №88.
Електронний документ може бути створений, передані, збережений і перетворений електронними засобами у візуальну форму. Візуальною формою представлення електронного документа є відображення, що містяться в нім даних електронними засобами або на папері у формі придатною для сприйняття її вмісту людиною. Такий документ повинен мати обов'язкові підписи осіб, що вирішили виконання господарської операції, а також осіб, що виконали цю операцію. При відсутності одному з цих підписів електронний документ не може мати юридичної сили і отже використовуватися в обліку господарської діяльності.
Оформлення електронними документами господарських операцій суб'єкта господарювання створить електронний документообіг.
Електронний документообіг - це сукупність процесів створення, обробки, відправки, передачі, здобуття, зберігання, використання і знищення електронних документів які виконуються із застосуванням перевірки цілісності і при необхідності з підтвердженням факту отримання таких документів [34, с.57].
Лад електронного документообігу в обліку господарської діяльності визначає керівник підприємства відповідно до Положення про документальному забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затвердженим Міністерством фінансів України. Відправка і передача електронних документів здійснюються підприємствами в електронній формі за допомогою засобів інформаційних, телекоммунікаційни, інформационно-телекоммуникаційни систем або шляхом відправки електронних носіїв, на яких записаний даний документ.
Фактично існують два режими правового регулювання електронного підпису, в станів виділити наступні технології електронної ідентіфікацїї: біометрія, паролі і ключі, сімметрічна і асиметрична криптографія. На сьогодні лад використання біометрії, паролей і ключів а також симетричною кріптографії законом не встановлений. Тому відповідно до частини третьої ст. 207 Цивільного кодексу України використання таких технологій електронного підпису можливе лише за умови письмової згоди сторін [4, с.34].
Використання електронною цифровий підписи (ЕЦП) врегульоване Законом України «Про електронною цифровий підпис» за згодою частини третьої ст. 4 ці Закони використання ЕЦП не змінює дату підписання договорів і інших документів встановленого законом для здійснення право дії у письмовій формі. Але зараз єдиним законодавчим актом, що встановлює лад висновку і підписання договорів, є Цивільний кодекс України [26, с.196].
3.2 Аналіз використання інформаційних технологій
Для комп'ютеризації господарського обліку на ринку програмних продуктів пропонують десятки пакетів програм, проте щороку фірми-засновники заявляють про випуск нової програми, яка, на їх думку, є потужнішою і перевершує всі відомі.
«1С: Підприємства» — це універсальна комп’ютерна система, призначена для автоматизації діяльності підприємств різних видів і форм, яка використовується на всіляких об'єктах господарювання для автоматизації функцій оперативного управління і господарського обліку. Від інших інформаційних систем подібного класу ця 1С відрізняється своєю конфігурацією. Тобто конкретний набір об'єктів, структури інформаційних масивів, алгоритми обробки облікової інформації визначає конкретна конфігурація системи, під якою розуміють сукупність механізмів призначений для маніпулювання різними типами об'єктів наукової області.
Найбільш перспективним видом інформаційних систем корпорація вважає 1С «ПАРУС» для Windows. Вона призначена для автоматизації управлінських робіт на підприємствах оптово-роздрібної торгівлі з незначною або середньою кількістю щодня здійснюваних господарські операцій.
Інформаційна система «ГАЛАКТИКА» побудована за модульним принципом. При функціонуванні на підприємстві 1С «ГАЛАКТИКА» його база даних наповнюється інформацією про хід виконання фінансово-господарських операцій. Обробка ж цієї інформації по певних алгоритмах дає можливість, з одного боку проаналізувати взаємини з контрагентами, а з іншої - оцінити роботу підприємства по різних направленнях господарській діяльності.
3.3 Здійснення бухгалтерського обліку власного капіталу на підприємства в умовах використання інформаційної системи "1С: Підприємство"
1С "1С: Підприємств" має компонентну структуру. Одні операції, що виконуються системою в процесі автоматизованого вирішення завдань, являє типовими, тобто присутні в будь-якому варіанті системи. Це перш за все механізми підтримки довідників і документів. Інші операції (наприклад введення списку бухгалтерських рахунків) реалізуються в компонентах системи: "Бухгалтерський облік для України"; "Оперативний облік"; "Розрахунок".
Кожна компоненту має свій механізм обробки інформації, яка розширює можливості системи в цілому. У свою чергу, кожен механізм обробки інформації має чіткий напрямок, що визначає вибір складу необхідних компонент для створення конкретної конфігурації.
Компоненту "Бухгалтерський облік для України" призначена для віддзеркалення господарських операцій, здійснюваних на підприємстві. Вона маніпулює, дає можливість здійснювати на об'єкті синтетичний облік з використанням декількох планів рахунків паралельно; багатовимірний і багаторівневий кількісно-вартісних аналітичний облік і валютний облік. Крім того, в компоненті можна організувати ведення бухгалтерського обліку для декількох підприємств на базі спільного інформаційного забезпечення [2, с.47].
Компоненту "Оперативний облік" призначений для автоматизації оперативного обліку наявність і рухи засобів, дасть можливість реєструвати і отримувати інформацію про рух і остатках товарних, матеріальних, грошових і інших засобів підприємства в реальному часі і будь-яких розрізах. Вона підтримує механізм регістрів, який і забезпечує запис руху і отриманих залишків в різних розрізах. Використання цього механізму дозволяє автоматизувати облік взаєморозрахунків з клієнтами, облік виробничих запасів на складі і так далі Одній з головних сфер вживання даною компоненти є автоматизація обліку складських і товарних операцій на підприємствах з великою номенклатурою виробничих запасів (понад 100 000 найменувань) [22, с.47].
Компоненту "Розрахунок" призначена для автоматизації складних розрахунків, здійснюваних періодично. У компоненті передбачена можливостей виконання розрахунків будь-якої складності, у тому числі перерахування результатів «попереднім числом», а також ведення архіву розрахунків за попередній періоди. Ця можливість реалізується з допомогою журналів розрахунків. Одній з головних сфер вживання такий компоненти є автоматизація обліку праці і заробітної плати (при численності персоналу понад 50 осіб).
Одним з основних понять в системі "1С: Підприємства" є "документ". За допомогою документів організовується введення в систему інформації про здійснюваних на об'єкті господарських операціях, її перегляд і коректування. В більшості випадків документи, використовувані в 1С "1С: Підприємства" - це своєрідні електронні аналоги звичайних паперових документів, які застосовуються на об'єкті управління і призначені для збереження основної інформації про всі господарських події, здійснювані на нім в певному періоді.
Склад документів для певного об'єкту або групи однотипних об'єктів управління зазначається на етапі конфігурації. Тоді ж для кожного виду документа створюється екранна форма в вода. Кожному документу, який формується в системі, привласнюються номер, дата і час. Крім того при конфігурації для кожного виду документів задаються такі спільні характеристики, як довжина номера документа, умови підтримки унікальності номера і тому подібне [11, с.52].
Журнали в інформаційній системі "1С: Підприємства" використовуються для роботи з документами. Працюючи з журналом, користувач може формувати документи, переглядати їх, а також редагувати і знищувати. Журнали надають можливість групувати документи (наприклад, по видах) для перегляду і швидкого доступу до них, вводити, переглядати, редагувати, здійснювати вибірку документів по значеннях їх реквізитів, одночасно звертатися до документів одного вигляду. Наприклад, на етапі конфігурації системи створено три звичайні журнали: для прибуткових накладних для витратних накладних і накладних на внутрішнє переміщення.
Система "1С: Підприємство" дає можливість встановлювати між будь-якими документами відношення підлеглості "один до багатьох". Тому користувачі під час роботи може відкрити такий журнал, який містить документи, підлеглі вибраному документу [12, с.56].
З впровадженням комп'ютерних інформаційних облікових систем, які базуються сучасних інформаційних технологіях, бухгалтери і управління отримують багато чисельних переваги і виграє підприємство в цілому. Проте проблема створення або впровадження таких систем на підприємстві є одній з найбільш складних.
Питання програмного забезпечення для бухгалтерії за часів періоду до ринкової економіки викликав значний інтерес в бухгалтерської і наукової громадськості в Україні. Оскільки вид облікових регістрів, лад їх заповнення і побудови визначаються конкретною комп'ютерною програмою то саме програмне забезпечення і визначає, власне, форму бухгалтерського обліку, безпосередньо робить вплив на розподіл облікової праці і трудомісткість обліку.
Висновки
Отже, джерелами формування активів підприємства є власні та позикові кошти. В момент створення підприємства його стартовий капітал втілюється в активах, інвестованих засновниками (учасниками), і представляє собою вартість майна підприємства. Здійснюючи підприємницьку діяльність, підприємство також використовує залучені кошти, в результаті чого виникають борги. Боргові зобов'язання підтверджують права і вимоги кредиторів щодо активів підприємства (А = З + К) і мають вищий пріоритет порівняно з вимогами власників. Тому власний капітал підприємства визначається як різниця між вартістю його майна і борговими зобов'язаннями: К = А – З.
Власний капітал – це загальна вартість засобів підприємства, які належать йому на правах власності і використовуються ним для формування його активів. Такі активи формуються за рахунок інвестованого в них власного капіталу і представляють собою чисті активи підприємства.
До власного капіталу відносяться: статутний капітал, пайовий капітал, додатковий вкладений капітал, інший додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток), неоплачений капітал, вилучений капітал.
Для обліку власного капіталу передбачені наступні рахунки: 40 "Статутний капітал", 41 "Пайовий капітал", 42 "Додатковий капітал", 43 "Резервний капітал", 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)", 45 "Вилучений капітал", 46 "Неоплачений капітал".
Рахунки 42, 43, і 44 призначені для обліку власного капіталу, який створюється в процесі господарської діяльності підприємства, але не є Статутним капіталом. Цей капітал належить власникам і направляється на задоволення потреб господарюючого суб'єкту, проте він не закріплений по частках за кожним з учасників.
Рахунки 40, 41, 45 і 46 використовують для формування стартового капіталу підприємства. В залежності від організаційної форми підприємства це може бути статутний або пайовий капітал.
Ведення рахунків бухгалтерського обліку класу 4 "Власний капітал і забезпечення зобов'язань" дозволяє переносити залишки по зазначених статтях прямо в баланс підприємства.
Список використаних джерел
Білуха М.Т. Теорія бухгалтерського обліку: навчально-практичний посібник / [Білуха М.Т.] - К.: 2006. - 523 с.
Бухгалтерський облік: навчально-практичний посібник / [под. ред. Вериш Ю.А.] – К.: Центер учбової літератури, 2008. - 396 с.
Бухгалтерський облік: навчально-практичний посібник / [под. ред. Будяк К.В.] – Суми: ВТД «Університетська книга» 2007. – 254 с.
Брісук В.І. Бухгалтерський облік із використанням комп’ютерних технологій: На прикладі програм «1С Бухгалтерія 7.7 для України (Практикум) / Брісук В.І. Дяком В.М. Демченко П.А. та ін.. – К.: Вид.-во Європ. Уп-ту, 2005. – 173 с.
Гарун Е. Прибуток як результат діяльності підприємства / Гарун Е. // Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - №10. - С. 51
Грабанова Н.Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях, 2000: навчально-практичний посібник [для вузов: под. ред. Кужельного Н.В.] / Гарабанов Н.Н. Добровський В.Н. – К.: А.С.К., 2008. – 624 с.
Губочов О.Г. Звіт про власний капітал / Губочов О.Г. // Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - №4. - С. 32
Завгородній В.П. Бухгалтерський облік: навчально-практичний посібник / Завгородній В.П. Савченко В.Н. - К.: «Бліц-інформ», 2005. – 385 с.
Золожен А.П. Автоматизація бухгалтерського обліку / Золожен А.П. // Бухгалтер. - 2008. - №28. - С. 44
Івахненков І.В Інформаційні технології в організації бухгалтерського обліку та аудиту: навчально-практичний посібник / Івахненков І.В. - К.: Знання. 2006. – 348 с.
Івахненков С.В. Класифікація програмного забезпечення обліку і контролю/ Івахненков С.В. // Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - №7. - С. 55
Івахненков С.В. Сучасні інформаційні технології управління підприємством і бухгалтерією / Івахненков С.В. // Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - №4. - С. 52
Івахненков С.В. Впровадження програмного забезпечення обліку і контролю: потенційні переваги і реальні проблеми / Івахненков С.В. // Бухгалтерський облік і аудит. - 2007. - №2. - С. 56
Корнічук Г.З. Внесок до статутного капіталу / Корнічук Г.З. // Все про бухгалтерський облік. - 2008. - №97. - С. 16
Краснокудськая Л.К. Сучасна діяльність / Краснокудська Л.Д. // Бухгалтерський облік і аудит. - 2007. - №10. - С. 59
Кучерненко Т.В. Удосконалення методики складання звітів про власний капітал / Кучерненко Т.В. Шайко Е.П. Мервенецка В.К. // Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - №11. - С. 9
Лаводский В.М. Інформаційне забезпечення підприємницької діяльності / Лаводський В.М. // Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - №10. - С. 7
Лемківський Л.М. Управління капіталом підприємства / Лемківський Л.М. // Фінанси України. – 2008. - №7. - С. 17
Лішненко О.В. Бухгалтерський облік / Лішнеко О.В. – К.: Вид-во «Центр учбової літератури», 2007 – 624 с.
Маркович В.М. Функціонування підприємницького капіталу / Маркович В.М. // Вісник НБУ. - 2008. - №5. – С. 31
Мельшин Т.Л. Електронний документа зворот і електронний підпис / Мельшин Т.Л. // Бухгалтерський облік і аудит. - 2008. - №7. - С. 47
Мінітенко Т.Г. Сучасні інформаційні технології обліку і аудиту в управлінні підприємством / Мінітенко Т.Г. // Бухгалтерський облік і аудит. - 2005. - №10. - С. 12
Наршнерська Г.В. Бухгалтерський облік: навчально-практичний посібник / Наршнерська Г.В. –К.: Вид-во «Центнер навчальне літератури», 2007. – 464 с.
Оніщенко В.М. Актуальні питання вживання методу обліку в капіталі відповідно до П(С) БУ №12 «Фінансові інвестиції» / Оіщенко В.М. // Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - №11. - С. 15
Оніщенко В.М. Сучасні підприємства при вживанні методу обліку в капіталі В Україні / Оніщенко В.М. // Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - №12. - С. 32
Пісаровська Г.А. Інформаційні системи обліку та аудиту: начально-практичний посібник / Пісаровська Г.А. –К.: КНЕУ, 2007. – 369 с.
Пічурін П. С. Бухгалтерія для бухгалтера: практичний посібник для сучасного бухгалтера / Пічурін П.С. –Х.: Фактор, 2006. – 452 с.
Пушкар Г.П. Теоретичні основи бухгалтерського обліку: навчально-практичний посібник / Пушкар Г.П. Журавель Ю.Я. Литвин В.Т. – Тернопіль: «Вид-до ТАНГ», 2005. – 390 с.
Соколюк Г.Г. Облік доходів і об'єднання співвласників багатоквартирного удома / Соколюк Г.Г. // Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - №6. - С. 34
Сопнов В.К. Бухгалтерський облік: навчально-практичний посібник / Сопнов В.К. -К.: КНЕУ, 2006. – 578 с.
Справжній облік: 2-ге. перероб. і доп.[под. ред.. Траконов Т.Г.] –Х.: Фактор, 2007. – 1072 с.
Ткаченко Н.М. Бухгалтерський облік на підприємствах України з різними формами власності: навчально-практичний посібник / Ткаченко Н.М. – К.: АСК, 2008. – 349 с.
Чербанова Н.В. Василенко Бухгалтерський фінансовий облік: навчально-практичний посібник / Чербанов Н.В. -К.: Видавничий центр «Академія», 2005. – 672 с.
Шкір В.Д. Інформаційні системи і технологія обліку: навчально-практичний посібник / Шкір. В.Д. –Л.: Львівська політика. вид-во, 2006. – 268 с.
Додаток А
Показники власного капіталу підприємства
| Пасив | Код рядка | На початок звітного періоду | На кінець звітного періоду |
| 1. Власний капітал | |||
| Статутний капрал | 300 | ||
| Пайовий капітал | 310 | ||
| Додатковий вкладений капітал | 320 | ||
| 1нший додатковий капітал | 330 | ||
| Резервний каптал | 340 | ||
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 350 | ||
| Неоплачений капітал | 360 | ( ) | ( ) |
| Вилучений капітал | 370 | ( ) | ( ) |
|
Усього за розділом 1 |
380 | ||
| ... |
Додаток Б
Фізичними особами Іваненко І., Сидоренко П. та юридичною особою підприємством "Світлячок" прийнято рішення створити відкрите акціонерне товариство "Маяк". Фізичною особою Іваненко І. внесено 20 000 грош9ових коштів і 40 000 грн. – основні засобів. До статутного капіталу Сидоренко П. – нематеріальних активів (авторське право) на суму 10 000 грн. і товарів на суму 30 000 грн.. Підприємство "Світлячок" виробничих матеріалів на суму 40 000 грн. та грошових коштів в іноземній валюті – 15 000 дол. США, перерахованих у національну валюту по курсу 5,0 грн. за 1 дол. США.
| № п/п | Господарська операція | Кореспонденція рахунків | Сума | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Внески засновників до статутного капіталу: | |||
| - поточні рахунки в національній валюті; | 311 | 46 | 20 000 | |
| - основних засобів4 | 10 | 46 | 40 000 | |
| - авторські та суміжні з ними права; | 125 | 46 | 10 000 | |
| - товари; | 28 | 46 | 30 000 | |
| - сировини і матеріали; | 201 | 46 | 40 000 | |
| - поточні рахунки в іноземній валюті. | 312 | 46 | 75 000 | |
Додаток В
Засновниками акціонерного товариства "Маяк " прийнято рішення збільшити розмір статутного капіталу за рахунок додаткових внесків засновників на суму 100 000 грн.. Ними зареєстровано інформацію про додатковий випуск у кількості 100 000 шт.. номіналом – 1 грн.. Внески засновників здійснені в повному обсязі грошовими коштами, акції придбано по ціні, вищій за номінал, - за 1,50 грн.. На момент прийняття рішення про збільшення розміру статутного капіталу погашена заборгованість передплатників акцій товариства.
| № п/п | Господарські операції | Кореспонденція рахунків | Сума | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Погашення заборгованості засновників за внесками до статутного капіталу | 31 | 46 | 175 000 |
| 2 | Відображено збільшення статутного капіталу на підставі рішення засновників | 46 | 40 | 100 000 |
| 3 | Погашення заборгованості за внесками до статутного капіталу | 31 | 46 | 100 000 |
| 4 | Відображено перевищення ціни придбання акцій над їх номінальною вартістю | 31 | 42 | 50 000 |
Додаток Д
Статутний капітал відкритого акціонерного товариства, згідно з установчими документами, - 600 000 грн., номінальна вартість акцій – 1 грн.. Загальними зборами акціонерів прийнято рішення про зменшення статутного капіталу на суму 30 000 грн. шляхом викупу акцій у акціонерів із подальшим їх анулюванням. У акціонерів викуплено 30 000 акцій по ціні 1,5 грн..
| № п/п | Господарська операція | Кореспонденція рахунків | Сума | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Викуп акцій у засновників підприємства | 451 | 672 | 45 000 |
| 2 | Видано внесок засновників | 672 | 301 | 45 000 |
| 3 | Відображення зменшення розміру статутного капіталу на суму номінальної вартості акцій | 40 | 451 | 30 000 |
| 4 | Відображено суму перевищення ціни придбання акції над їх номінальною вартістю в межах наявного емісійного доходу | 421 | 451 | 15 000 |
Додаток Є
На 31.12.2002 року в Балансі підприємства відображено суму нерозподіленого прибутку – 60,00 тис. грн.. За 2003 рік чистий прибуток становить 20,0 тис. грн.. Щорічні відрахування до резервного капіталу встановлено в розмірі 5% чистого прибутку.
| № п/п | Господарські операції | Кореспонденція рахунків | Сума | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Закриття рахунків фінансових результатів | 79 | 441 | 20 00 |
| 2 | Розподіл прибутку звітного періоду | 441 | 443 | 1 000 |
| 3 | Формування резервного капіталу | 443 | 43 | 1 000 |
Додаток Ж
Підприємство безплатно одержано вантажний автомобіль, справедлива вартість якого – 50 000 грн. Очікуваний термін експлуатації – 10 років, метод нарахування амортизації прямолінійний.
| № п/п | Господарські операції | Кореспонденція рахунків | Сума | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Надходження безкоштовно отриманих основних засобів | 152 | 424 | 50 000 |
| 2 | Відображено суму нарахованої амортизації | 13 | 977 | 5 000 |
| 3 | Визнано дохід від безплатно одержаних основних засобів в сумі нарахованої амортизації | 424 | 745 | 5 000 |