Xreferat.ru » Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту » Учёт отчислений из заработной платы

Учёт отчислений из заработной платы

Содержание


Введение…………………………………………………………………………..3

РАЗДЕЛ I. ПОРЯДОК УДЕРЖАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ……………………………………….7

I.1. Составляющие совокупного налогооблагаемого дохода…………………7

I.2. Ставки, применяемые при удержании подоходного налога……………13

I.3. Механизм удержания подоходного налога……………………………….15

РАЗДЕЛ II. ОТЧИСЛЕНИЯ СБОРОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ……………………………………………………….17

II.1. Отчисления в пенсионный фонд………………………………………….17

II.2. Отчисления в фонд социального страхования по временной потере трудоспособности ……………………………………………………………….19

II.3. Отчисления в фонд социального страхования на случай безработицы.21

РАЗДЕЛ III. ПРОФСОЮЗНЫЕ ВЗНОСЫ И ДРУГИЕ УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ………………………………………25

III.1. Профсоюзные взносы…………………………………………………….25

III.2. Другие удержания из заработной платы работников…………………26

III.2.1. Погашение обязательств работниками перед предприятием, на котором они работают…………………………………………………………..26

III.2.2. Удержания из заработной платы по исполнительным листам………30

III.2.3. Удержания из заработной платы, осуществляемые по заявлению работника…………………………………………………………………………32

III.2.4. Удержание алиментов из заработной платы работников…….……..33

Заключение……………………………………………………………………….39

Список использованных источников………………………………………….45

Введение


Актуальность темы. В связи с изменениями в экономическом и социальном развитии Украины существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Понятие “заработная плата” наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Основными задачами учета труда и его оплаты являются точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Учет удержаний из заработной платы работников занимает актуальную позицию в современной экономической жизни, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.

Вопросы начисления заработной платы, а также налогового и бухгалтерского учета оплаты труда занимают особое место в работе бухгалтерии каждого предприятия. С одной стороны, это связано с отношением к таким вопросам собственно работников, для которых заработная плата служит основным источником материальных благ. С другой стороны, с тем обстоятельством, что суммы, направляемые предприятием на оплату труда, так иди иначе служат мерой, определяющей поступление налогов и обязательных сбо­ров (взносов) в бюджет и фонды социального страхования.

В последнее время законодательные и нормативные документы, регламентирующие налогообложение расходов на оплату труда, изменялись довольно часто и кардинальным образом. Поэтому как руководителю, так и бухгалтеру важно знать, каким образом необходимо осуществлять налогообложение той или иной выплаты в настоящее время.

С процессом начисления и выплаты заработной платы связана необходимость начислений соответствующих сумм, которые предприятие рассчитывает исходя из общего размера выплат соответствующих категорий работников и самостоятельно перечисляет в виде налогов и сборов (взносов) (так называемые начисления на заработную плату), а также отчислений, под которыми понимают суммы, удерживаемые и перечисляемые предприятием и рассчитываемые исходя из сумм дохода (заработной платы) каждого работника (так называемые удержания из заработной платы).

Цель и задачи. Целью курсовой работы является рассмотрение вопросов осуществления удержаний различных отчислений из заработной платы работников, предусмотренных действующим законодательством, как в пользу государственного бюджета и социальных фондов, так и в пользу третьих лиц.

Задачами курсовой работы являются:

- рассмотреть теоретический аспект удержаний из заработной платы работников предприятий всех форм собственности и видов деятельности;

- проанализировать порядок расчета оплаты подоходного налога, страховых платежей, профсоюзных взносов и других удержаний из заработной платы работников, таких как алименты, возврат предоставленных работникам авансов, и возврат не потраченных и своевременно не возвращенных подотчетных сумм.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются удержания из заработной платы работников. Предметом исследования – порядок удержания подоходного налога, страховых платежей, профсоюзных взносов и других удержаний из заработной платы работников.

Методы исследования. При написании курсовой работы были использованы аналитический и статистический методы.

Структура работы. Курсовая работа состоит из введения, трех разделов и заключения, списка использованных источников (35 источников). Работа изложена на 48 страницах машинописного текста и включает 1 таблицу.

В первом разделе рассмотрена сущность подоходного налога, выявлены плательщики и объект обложения, проанализированы ставки, применяемые при удержании подоходного налога.

Во втором разделе исследованы отчисления сборов в государственные социальные фонды – Пенсионный фонд, Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности, Фонд социального страхования на случай безработицы.

В третьем разделе проанализирован механизм погашения обязательств работниками перед предприятием, порядок удержания из заработной платы по исполнительным листам, удержаний, осуществляемых по заявлению работника, а также удержания алиментов из заработной платы работников.

Теоретической основой курсовой работы явились такие законодательные и нормативные документы, как Кодекс Законов о Труде Украины, Закон Украины «Об оплате труда», Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы», Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли потерю трудоспособности», Закон Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности», Закон Украины «Об обязательном государственном пенсионном страховании», а также фундаментальные труды таких авторов, как Волков О.И., Мельник Л.Г., Никифорова А.А., Рудяк Ю., и др.

РАЗДЕЛ I. ПОРЯДОК УДЕРЖАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ


I.1. Составляющие совокупного налогооблагаемого дохода


Документами, регулирующими порядок исчисления и уплаты подоходного налога с граждан, являются Декрет Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92, с изменениями и дополнениями [22], а также Инструкция о подоходном налоге с граждан, утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12, с изменениями и дополнениями [23]. Согласно вышеуказанным нормативным актам плательщиками подоходного налога являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Украине (далее — граждане).

К гражданам, имеющим постоянное местожительство в Украине, относятся граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые проживают в Украине в целом не менее 183 дней в календарном году.

В соответствии со ст. 2 Декрета № 13-92 объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное место жительства в Украине, является совокупный облагаемый налогом доход за календарный год (состоящий из месячных совокупных облагае­мых налогом доходов), полученный из разных источников, как на территории Украины, так и за ее пределами.

Объектом налогообложения у граждан, которые не имеют постоянного места проживания в Украине, является доход, полученный из источников в Украине.

Прежде всего при определении совокупного налогооблагаемого дохода граждан учитываются доходы, полученные как в натуральной форме, так и в денежной (национальной или иностранной валюте).

Уплата подоходного налога из доходов, полученных в иностранной валюте, осуществляется в национальной валюте путем перерасчета соответствующей суммы валюты по курсу, устанавливаемому Национальным банком Украины на дату получения такого дохода.

Доходы в натуральной форме зачисляются в совокупный налогооблагаемый доход за календарный год по свободным (рыночным) ценам, если иное не предусмотрено названным Декретом № 13-92.

Этот общий принцип оценки натуроплаты для обложения подоходным налогом конкретизирован в п. 2.3 Инструкции № 12 |23], которой предусмотрено три варианта оценки натуральных выплат для включения их в состав месячного совокупного налогооблагаемого дохода работника.

1. Выплаты продукцией собственного производства. В этом случае выплаты заработной платы в натуральной форме, ее размер в составе месячного совокупного налогооблагаемого дохода работника исчисляется по отпускной цене указанной продукции сторонним потребителям в текущем месяце, когда проведено начисление заработной платы. Если в текущем месяце такая продукция не реализовывалась, ее размер исчисляется по отпускной цене предыдущего месяца.

2. Выплаты продукцией других производителей. Натуральная продукция иных производителей в состав месяч­ного совокупного налогооблагаемого дохода работника оценива­ется по ценам ее приобретения.

3. Выплаты продукцией других производителей, полученной по бартерным (товарообменным) операциям в области внешне­экономической деятельности. Натуроплата такого вида оценивается в составе месячного со­вокупного налогооблагаемого дохода работника по таможенной стоимости, уплаченной при ее ввозе в Украину, и пересчитывается в гривни по курсу НБУ на дату получения натурального дохода.

Доходы граждан, полученные ими от дальнейшей продажи натуральной продукции, включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода в виде разницы между ценой реализации и ценой, по которой они были включены для налогообложения заработной платы.

Однако при выплате заработной пла­ты работникам натурой следует помнить об ограничениях, уста­новленных статьей 23 Закона об оплате труда [5].

В соответствии с нормой упомянутого закона предприятия могут выплачивать заработную плату работникам частично денежными средствами, частично натурой. Такое право предоставляется предприятию при наличии следующих обязательных условий:

- выплата заработной платы в натуральной форме предусмотрена коллективным договором;

- размер выплаты в натуральной форме не превышает 50 % начисленной заработной платы за соответствующий месяц (по ценам не выше себестоимости);

- выплата заработной платы натурой осуществляется в тех отраслях или по тем профессиям, где такая выплата эквивалент на стоимости оплаты труда в денежном выражении и является обычной или желаемой для работников;

- выплата заработной платы в натуральной форме запрещена на те товары, перечень которых установлен постановлением КМУ от 03.04.93 г. №244, с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением КМУ от 03.04.96 г. № 400 [29].

Порядок удержаний подоходного налога из совокупного налогооблагаемого дохода граждан зависит от категории получателя такого дохода.

Ключевым критерием при этом является источник выплаты, т. е. место, по которому выплачиваются те или иные доходы гражданам. Таким образом, доходы можно классифицировать как полученные гражданами:

- по месту основной работы;

- не по месту основной работы.

Порядок обложения подоходным налогом выплат, полученных гражданам не по месту основной работы, регламентирован ст. 11, 12 Декрета № 13-92 и пп. 11, 12 Инструкции № 12.

К таким выплатам относятся доходы граждан, полученные:

- по совместительству;

- за выполнение разовых и других работ по договорам подряда и других договоров гражданско-правового характера;

- доходы физических лиц — СПД, которые вместе с доходами по месту основной работы (службы, обучения) получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности.

Упомянутые выше доходы, исходя из своей сущности, не соответствуют понятию «заработная плата», за исключением доходов, полученных работниками-«совместителями» согласно трудовому соглашению (контракту).

В соответствии со статьями 8 и 9 Декрета № 13-92 [22] и соответствующими пунктами Инструкции №12 [23] в совокуп­ный налогооблагаемый доход работника предприятия включаются все доходы, полученные гражданами по месту их основной работы (службы, обучения), такие, как:

- доходы, полученные работником за выполнение трудовых обязанностей, в том числе по совместительству;

- доходы, полученные работником за выполнение работ по договору подряда;

- доходы в виде дивидендов, полученные работником по принадлежащим ему акциям;

- доходы, полученные работником в результате распределения прибыли (дохода) предприятий;

- другие доходы, образовавшиеся в результате предоставления за счет средств предприятия своим работникам материальных и социальных благ в денежной и натуральной формах.

Обязательными условиями для выполнения вышеуказанного требования относительно включения всех доходов в совокупный налогооблагаемый доход с целью удержания подоходного налога по месту основной работы являются три взаимосвязанных параметра:

- наличие между работником и работодателем трудовых отношений;

- ведение на данном предприятии трудовой книжки работника и осуществление работодателем отчислений в фонд социального страхования.

В соответствии с п.п. 8.2 п. 8 Инструкции № 12 [23] в совокупный налогооблагаемый доход граждан по месту их основной работы (службы, обучения) включаются следующие выплаты:

- заработная плата, начисленная за выполненную работу, независимо от формы и системы оплаты труда;

- авторский гонорар, вознаграждения за открытия, изобретения и рационализаторские предложения;

- стоимость продукции, выдаваемой работнику в качестве оплаты труда в натуральной форме;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам;

- оплата ежегодных и дополнительных отпусков, денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

- выплаты по районным коэффициентам;

- суммы, выплачиваемые работникам на период их трудоустройства, в связи с увольнением таких работников;

- премии, выплачиваемые работнику предприятия за содействие изобретательству и рационализации, за создание, освоение и внедрение новой техники;

- другие премии, выплачиваемые на основании специальных решений, принятых правительством;

- премии, выплачиваемые работникам за результаты производственной работы;

- одноразовые поощрения и вознаграждения по результатам работы за год, за выслугу лет и стаж работы;

- дифференцированные суммы доплат, выплачиваемые работникам-«чернобыльцам»;

- доплаты и надбавки к государственным пенсиям пенсионерам за счет предприятия, при условии, что такие пенсионеры продолжают работать на данном предприятии;

- материальная помощь, дополнительные блага (материальные и социальные блага в денежной и натуральной формах), осуществляемые за счет работодателя;

- средства, выданные работникам на питание, в том числе средства, перечисленные соответствующим заведениям в качестве оплаты за питание своих работников;

- средства, выданные работникам на погашение ссуд для улучшения жилищных условий;

- средства, выданные работникам для осуществления первичных взносов для вступления в жилищные кооперативы;

- средства, выданные работникам для приобретения домов и гаражей;

- средства, выданные работникам для обзаведения домашним хозяйством;

- средства, выданные работникам для оплаты квартирной платы и найма жилья;

- средства, выданные работникам для оплаты продовольственных и промышленных товаров;

- средства, выданные работникам для оплаты подписки на газеты и журналы;

- средства, выданные работникам для осуществления страхования работников;

- средства, выданные работникам с целью приобретения акций;

- средства, выданные работникам для приобретения туристических и международных путевок, доплаты сверх норм компенсационных расходов за использование личного транспорта, плата за аренду;

- суммы вознаграждений, получаемые судебными исполни­телями в размере 5 % суммы, взысканных ими с должников;

- суммы вознаграждений, получаемые адвокатами за работу в юридических консультациях;

- доходы священнослужителей и других граждан за работу в религиозных организациях;

- суммы стипендий и других доходов студентов, обучающихся в высших и средних учебных заведениях;

- суммы стипендий и другие доходы аспирантов, ординаторов;

- доходы граждан, полученные по совместительству на основании договоров гражданско-правового характера по месту основной работы;

- разница между ценами приобретения (или балансовой стоимостью) и ценами продажи товаров (изделий, продуктов) или любого другого имущества работникам предприятия, если такие товары были реализованы «работникам-покупателям» на льготных условиях по сниженным ценам;

- суммы единовременного пособия, выплачиваемого работникам, в связи с выходом на пенсию;

- суммы, выданные под отчет, которые не возвращены полностью или частично, в соответствии с порядком ведения кассовых операций, установленным Национальным банком Украины, а также при увольнении с учетом требований статьи 127 КЗоТ [1].


I.2. Ставки, применяемые при удержании подоходного налога


Декретом № 13-92 [22], а также Инструкцией № 12 [23] предусмотрен различный порядок взимания ставки подоходного налога для дохода, полученного гражданами по основному месту работы, и для дохода, полученного гражданами не по месту основной работы.

Так, с совокупного налогооблагаемого дохода граждан по месту основной работы (службы, обучения) подоходный налог исчисляется по прогрессивной шкале ставок подоходного налога с учетом одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан (далее — нмдг), установленной Указом Президента Украины «Об увеличении необлагаемого налогом минимума и ставках прогрессивного налогообложения доходов граждан», от 13.09.94 г. № 519/94, с изменениями и дополнениями.

Размер установленного 1-го нмдг составляет 17 гривень в месяц.

Таким образом, на сегодняшний день при исчислении подоходного налога с совокупного налогооблагаемого дохода, полученного работником по месту основной работы, продолжает применяться шкала ставок, приведенная в п.п. 7.1 п. 7 Инструкции № 12 (см. табл. 1).

Таблица 1

Прогрессивная шкала ставок подоходного налога с учетом 1 нмдг.


Месячный совокупный налогооблагаемый доход (в нмдг) Ставки и размеры налога
До 17 гривень (с дохода в размере одного необлагаемого минимума) Не облагается налогом

От 18 грн. до 85 грн.

(от 1 нмдг + 1 грн. до 5 нмдг)

10 % от суммы, превышающей размер одного необлагаемого минимума

От 86 грн. до 170 грн.

(от 5 нмдг + 1 грн. до 10 нмдг)

6 грн. 80 коп. + 15 % от суммы, првышающей 85 грн.

От 171 грн. до 1020 грн.

(от 10 нмдг + 1 грн. до 60 нмдг)

19 грн. 55 коп. + 20 % от суммы, превышающей 170 грн.

От 1021 грн. до 1700 грн.

(от 60 нмдг + 1 грн. до 100 нмдг)

189 грн. 55 коп. + 30 % от суммы, превышающей 1020 грн.

От 1701 грн. и выше

(свыше 100 нмдг)

393 грн. 55 коп. + 40 % от суммы, превышающей 1700 грн.

Что же касается доходов, полученных гражданами не по месту основной работы, или гражданами, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, подоходный налог удерживается у источника выплаты по ставке 20 % от суммы выплаченного дохода.

К отдельной категории, в части применения ставки подоходного налога, относятся выплаты, включающие заработную плату и другие доходы работников, занятых на подземных работах в угольной и горнодобывающей промышленности. Доходы таких работников, полученные по месту основной работы, облагаются подоходным налогом по ставке 10 % (п.п. 7.4 п. 7 Инструкции № 12 [23]).


I.3. Механизм удержания подоходного налога


Декретом № 13-92 [22] установлен единый принцип налогообложения доходов граждан, которые имеют постоянное место проживания в Украине, на основе исчисления подоходного налога из их совокупного годового дохода и единого подхода ко всем плательщикам при обложении их доходов через механизм применения не облагаемого налогом минимума доходов граждан, дифференцированной и прогрессивной шкалы ставок налогообложения доходов в зависимости от их уровня.

Таким образом, на сумму подоходного налога, взимаемого из совокупного налогооблагаемого дохода граждан, влияют лишь уровень (сумма) годового совокупного налогооблагаемого дохода и налоговая ставка.

Процесс удержания подоходного налога из заработной платы работников состоит из нескольких этапов и включает:

1) исчисление суммы подоходного налога из месячного совокупного налогооблагаемого дохода работника предприятием, по месту которого ведется трудовая книжка. Информация о суммах, выплаченных работникам, должна подаваться ежеквартально в налоговые органы путем заполнения и представления справки по ф. № 8ДР;

2) проведение предприятиями перерасчета подоходного налога по основному месту работы работника (ст. 9 Декрета М 13-92), который включает:

- проведение окончательного расчета (перерасчета) подоходного налога бухгалтерией предприятия за отработанный период, в случае увольнения работника с основного места работы. Информация о полученном и удержанном налоге указывается в справке по ф. № 3;

- проведение годового перерасчета подоходного налога всем гражданам, работающим на предприятии, по итогам которого бухгалтерией заполняется справка по ф. № 3 о суммах совокупного дохода, начисленного в текущем году, и удержанных суммах налога, а также Отчет о результатах годовых перерасчетов подоходного налога с граждан (приложение 11 к Инструкции №12 [23]);.

3) проведение годового перерасчета подоходного налога налоговыми органами по месту жительства граждан при наличии у гражданина, помимо доходов по месту основной работы других источников доходов (ст. 12, 14, 18 Декрета № 13-92 [22]);

4) по результатам проведенного годового перерасчета, независимо от того, кем проводился такой пересчет, то ли предприятием, то ли налоговыми органами по месту прописки (регистрации) гражданина, гражданам возвращаются «сверх» удержанные суммы подоходного налога или доудерживаются суммы подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, из совокупного налогооблагаемого дохода работника.

Таким образом, исчисление подоходного налога, полученного гражданами в течение календарного года, в соответствии с требованиями Декрета №13-92 [22] осуществляют как предприятия, в случае выплаты доходов гражданам по месту основной работы, так и налоговые органы при наличии у граждан, помимо доходов по месту основной работы, других источников доходов.

Выводы:


Декретом № 13-92 установлен единый принцип налогообложения доходов граждан, которые имеют постоянное место проживания в Украине, на основе исчисления подоходного налога из их совокупного годового дохода и единого подхода ко всем плательщикам при обложении их доходов через механизм применения, не облагаемого налогом минимума доходов граждан, дифференцированной и прогрессивной шкалы

С совокупного налогооблагаемого дохода граждан по месту основной работы (службы, обучения) подоходный налог исчисляется по прогрессивной шкале ставок подоходного налога с учетом одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан.

РАЗДЕЛ II. ОТЧИСЛЕНИЯ СБОРОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ


II.1. Отчисления в пенсионный фонд


В соответствии с Законом Украины «Об обязательном государственном пенсионном страховании» от 26.06.97 г. № 400/ 97-ВР, с изменениями и дополнениями [16], в перечень плательщиков сбора в Пенсионный фонд в части удержаний входят физические лица, работающие на условиях трудового договора (контракта), и физические лица, выполняющие работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам (п. 4 ст. 1 Закона № 400).

В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона № 400 объектом обложения пенсионным сбором для физических лиц, работающих на условиях трудового договора (контракта), и физических лиц, выполняющих работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам, является совокупный налогооблагаемый доход, исчисленный в соответствии с законодательством Украины.

Что же касается ставки сбора в Пенсионный фонд, то в соответствии со ст. 4 вышеупомянутого Закона размер, по которому осуществляется удержание из заработной платы работников сбора в Пенсионный фонд, зависит от так называемого «статуса работников»:

- «обычные» работники;

- работники из числа летных экипажей;

- работники, относящиеся к госслужащим.

Так, для первой категории работников, удельный вес которой приходится на преимущественно большую долю работающего населения, ставка сбора в Пенсионный фонд составляет 2 %.:

Для работников, относящихся к числу лиц летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а именно: пилоты, штурманы, бортинженеры, бортмеханики, бортрадисты, летчики-наблюдатели, а также бортоператоры, которые выполняют специальные работы в полетах, ставки сбора в Пенсионный фонд составляют:

- 1 % от объекта налогообложения, если совокупный налогооблагаемый доход составляет менее 150 гривень;

- 2 % от объекта налогообложения, если совокупный налогооблагаемый доход составляет от 150 до 250 гривень;

- 3 % от объекта налогообложения, если совокупный налогооблагаемый доход составляет от 250 до 350 гривень;

- 4 % от объекта налогообложения, если совокупный налогооблагаемый доход составляет от 350 до 500 гривень;

- 5 % от объекта налогообложения, если совокупный налогооблагаемый доход превышает 500 гривень.

Для работников, имеющих статус государственного служащего или работающих на должностях госслужащего (работа на которых зачисляется в трудовой стаж, что дает право на получение пенсии в соответствии с законодательством), ставки сбора в Пенсионный фонд составляют:

- 1 % от объекта налогообложения, если совокупный налогооблагаемый доход не превышает 150 грн.;

- 2 % от объекта налогообложения из части совокупного налогооблагаемого дохода в пределах от 151 до 250 грн.;

- 3 % от объекта налогообложения из части совокупного налогооблагаемого дохода в пределах от 251 до 350 грн.;

- 4 % от объекта налогообложения из части совокупного налогооблагаемого дохода в пределах от 351 до 500 грн.;

- 5 % от объекта налогообложения из части совокупного налогооблагаемого дохода в размере более 501 грн.

Плательщики сбора в Пенсионный фонд обязаны ежемесячно составлять Расчет обязательств по уплате сбора на обязательное государственное пенсионное страхование.

Расчеты подаются в орган Пенсионного фонда по местонахождению плательщика в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца.

Если последний день срока представления Расчета приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным рабочий день [34, с. 168].


II.2. Отчисления в фонд социального страхования по временной потере трудоспособности


В соответствии с Законом «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III, с изменениями и дополнениями [10], плательщиками взноса в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности являются наемные работники.

Для наемных работников объектом обложения взносом на страхование в связи с временной потерей трудоспособности являются суммы оплаты труда, которые включают основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, подлежащие обложению подоходным налогом с граждан.

Из данного определения следует, что определяющим фактором для включения выплаты в объект обложения страховым взносом является то, что данные выплаты предназначены наемному работнику в качестве оплаты труда, т. е. это выплаты, которые работодателем включаются в фонд оплаты труда. Обязательное условие для включения выплат в объект обложения взносом на социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности — это обложение их подоходным налогом.

Ставки взноса на социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности определены Законом Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.2001 г. №2213-III, с изменениями и дополнениями [17].

Ставка сбора на страхование в связи с временной потерей трудоспособности для начислений составляет 0,5% если заработная плата не превышает прожиточный минимум для трудоспособных лиц; 1% если заработная плата больше прожиточного минимума для трудоспособных лиц.. Для бухгалтерского учета сбора на страхование в связи с временной потерей трудоспособности Планом счетов предусмотрен субсчет 652 «Расчеты по социальному страхованию».

Согласно Инструкции № 16 [27] перечисление средств в Фонд по временной потере трудоспособности предприятиями осуществляется одновременно с получением денежных средств на оплату труда в учреждениях банков.

В случае выплаты заработной платы за первую половину или вторую часть месяца начисленные страховые взносы должны быть перечислены не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

Предприятия, осуществляющие выплату своим работникам на текущие счета в учреждениях банков, производят соответствующие платежи в Фонд по временной потере трудоспособности в день перечисления средств на их лицевые счета. В случае выплаты предприятиями заработной платы наемным работникам из выручки от реализации продукции (предоставления услуг), а также натуроплатой они обязаны не позднее следующего дня после осуществления выплат подать в учреждение банка платежное поручение на перечисление страховых взносов.

В случае перечисления заработной платы на счета физических лиц за первую половину или другую часть месяца или выплаты заработной платы из выручки от реализации продукции (предоставления услуг), а также натуроплатой начисленные страховые взносы должны быть перечислены не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

В регистрах бухгалтерского учета перечисление взноса в Фонд социального страхования отражается следующим образом:

Дт 652 «Расчеты по социальному страхованию» — Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте».

В соответствии с п.п. 7.1 Инструкции № 16 [27] плательщики взноса на социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности обязаны вести учет средств общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, и своевременно представлять органам регистрации Фонда отчетность по этим средствам по форме № 4-ФССз ТВП, утвержденной распоряжением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 14.03.2003 г. № 32 [30].

В данном отчете отражаются сведения о суммах начисленных страховых взносов и других платежей по их видам, суммах начисленных и произведенных расходов по их видам с отдельным отражением дополнительных расходов, осуществленных для лиц, пострадавших в результате аварии на Чернобыльской АЭС; количественные показатели: среднемесячная численность работающих в эквиваленте полной занятости, число дней временной нетрудоспособности по общему заболеванию, по уходу за больными, беременности и родам, количество случаев выплаты пособия при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и на погребение.

Указанный отчет составляется плательщиками взноса ежеквартально в двух экземплярах нарастающим итогом с начала года. В нем указываются суммы начисленных и уплаченных страховых взносов,