Платежи в бюджет за природные ресурсы

1. Экономическая основа платежей за природные ресурсы

Для установления размера платы за использование природными ресурсами разработаны нормативы с расчетами оценки получае­мых благ и приноси­мого вреда в сферах использования земли недр земли, воздушных и водных сред.

Если приведенные методы экономической оценки природ­ных ресурсов по­зволяют оценить частичное использование цен­ностного курса на момент рас­чета для размеров платы в бюджет, то эти методики не дают возможности оценить принадлежащие стране богатства в полном объеме, выделить остав­шееся в недрах к использованию, определить очередность их изъятия с уче­том возможности технологии, продолжительности хранения и их до­бычи (например, жидкой нефти, перетекающей по закону сооб­щающихся сосудов)

Поэтому из-за отсутствия оценки всего потенциала богатств РФ существую­щие экономические методы расчета величины на­логов и сборов за природо­пользование не только не стимулируют работы по сохранению и воспроиз­водству природных запасов, но и обедняют бюджет, в котором величина на­логов и сборов отражает только используемые природные ресурсы. Сущест­вуют следующие методы оценки природных ресурсов:

• воспроизводственный метод позволяет определять стоимость природного ресурса как совокупность затрат, требуемых для воспроизводства частично потребляемого вида

сырья на планируемый период;

• результативный метод позволяет вести экономическую оценку только природных ресурсов, приносящих доход, через разницу доходов и текущих затрат;

• рентный и монопольно-ведомственный методы расчёта исходят из вы­бора наиболее ценного сырья для добычи при минимальных затратах, ориен­тированных на средний уровень, с обоснованием разделения собственника ресурсов и его

пользователя.

Система платежей за природные ресурсы включает: 1) плату за право поль­зования природными ресурсами; 2) плату за частичное их восстановление;

3) штрафные платежи за превышение минимального

использования природных ресурсов.

Платежи за природные ресурсы разделены между федеральным и

местным бюджетами. В соответствии с Налоговым кодексом РФ к феде­ральным отнесены:

• налог на пользование недрами;

• налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; • сбор за право поль­зования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

• водный налог;

• лесной доход;

• экологический налог.

К местным налогам относится земельный налог.

Поступления в консолидированный бюджет РФ платежей за пользование природными ресурсами характеризует табл. 1:

Таблица 1. Платежи за пользование природными ресурсами (млрд. руб.)

Как видим, размер этих платежей постоянно увеличивается, а их доля в до

ходах бюджета выросла с 1,6 до 5,2%.

Растут и инвестиции (табл. 2):

Таблица 2. Инвестиции в основной капитал, направленные на охрану окружающей среды и рациональное использование природных ресурсов

(в фактически действовавших ценах, млрд. руб.)

Источник: Российский статистический ежегодник. — М.: Госкомстат России, 1998. — С. 93.

2. Платежи за пользование недрами

Правовые и экономические основы, регламентирующие охрану недр и их комплексное использование, установлены Законом РФ «О недрах» от 21 фев­раля 1992 г. С введением Налогового кодекса РФ сохраняется положение, что природопользование регулируется государством путем введения платежей за пользование недрами и воспроизводство недр.

Система платежей включает:

1) сбор за участие в конкурсе и выдачу лицензии. Размер сбора определяется с учетом стоимости подготовки проведения конкурса, с подведением итогов и оформлением лицензии;

2) плату за получение права на пользование недрами;

3) плату за пользование недрами, включающую затраты по­иска и разведку месторождений, их добычу и пользование не­драми;

4) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой ба­зы также отно­сятся к системе платежей за пользование недрами;

5) платежи за право на поиски месторождений полезных ис­копаемых, их раз­ведку и разработку, а также платежи за право строительства и эксплуатации подземных сооружений, не свя­занных с добычей полезных ископаемых и др.

Определение размера платежей ведется с учетом условий гео­логии, гидро­логии, экономико-географических особенностей, размера участка, глубины залегания, вида полезных ископаемых, климатических условий, уровня об­житости местности, инженерных коммуникаций и транспорта, а также сте­пени риска. Пла­тежи могут быть как разовыми, так и регулярными взносами.

Платежи за право пользования природными ресурсами взимаются со всех пользователей недр, исключая следующие категории пользователей:

1) собственников, владельцев земельных участков, осуществляющих в уста­новленном порядке добычу общераспространенных полезных ископаемых на принадлежащем им или арендуемых земельных участках для своих нужд;

2) пользователей недр, ведущих работы научно-изыскательского характера без нарушения целостности недр, а также получивших участки для образова­ния особо охраняемых геологических объектов.

Плата за пользование недрами осуществляется в форме денежных плате­жей, части объема добытого сырья или иной производимой продукции, вы­полнения работ или предоставления услуг, зачета сумм предстоящих плате­жей в бюджет, в качестве долевого вклада в уставный фонд создаваемой ор­ганизации.

Форма внесения платы, размеры и условия платежей по каждому объекту ли­цензирования устанавливаются в лицензии.

Регулярные платежи за право на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых взимаются в течение всего периода их проведения и зависят от продолжительности их выполнения и площади, на которой они ведутся. Ми­нимальная величина платежа составляет 1%, а максимальная — 2% от дого­ворной стоимости работ. Конкретный размер платежей зависит от вида по­лезного ископаемого, экономико-географических условий района.

Условия взимания регулярных платежей за право на разведку месторождений полезных ископаемых являются такими же, как и право на поиски, с той лишь разницей, что минимальная ставка платежа 3%, максимальная — 5% от сметной стоимости работ.

При продлении срока поисковых или разведочных работ размер ранее уста­новленных платежей увеличивается в 1,5 раза. После окончания указанных работ размер платежей корректиру­ется с их фактической сметной стоимо­стью.

Платежи за право на разведку полезных ископаемых в грани­цах площадей акваторий, предоставленных пользователю для добычи, не взимаются.

Все платежи за право на поиски и разведку месторождений полезных иско­паемых включаются в издержки по этим работам и поступают в бюджеты, на территории которых они произво­дятся.

Платежи за право на добычу полезных ископаемых осуществляются также в форме разовых и последующих регулярных платежей с начала добычи и в течение всего срока действия лицензии. Стартовый размер платежа на аук­ционе или конкурс не должен быть менее 10% величины регулярного пла­тежа в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей органи­зации.

Регулярные платежи за право на добычу определяются как доля от стоимости добытого минерального сырья с учётом нормативных потерь от полезных ис­копаемых в недрах и включаются в себестоимость его добычи. При этом стоимость добытого сырья исчисляется по ценам реализации товарной про­дукции, изготовленной из него, без учета НДС.

Конкретные размеры регулярных платежей определяются по каждому ме­сторождению исходя из установленных уровней с учётом вида полезного ис­копаемого, количества и качества запасов, природно-географических, горно-технических условий, оценки риска пользователей недр и рентабель­ности разработки.

Предельные уровни регулярных платежей за право на добычу полезных ис­копаемых приведены в табл. 3.

Таблица 3. Платежи за право на добычу полезных ископаемых

Как видно из таблицы, в составе цен на минеральное сырье уровни верхних пределов регулярных платежей составляют довольно значительные вели­чины.

Размер регулярных платежей за сверхнормативные потери при добыче по­лезных ископаемых увеличивается в два раза. Платежи за сверхнормативные потери при добыче полезных ископаемых увеличивается в 2 раза. Платежи за сверхмонопольные потери производятся один раз в год по результатам маркшейдерских замеров погашаемых в недрах запасов и определения сверхнормативных потерь и осуществляются за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Тем самым стимулируется более полное извле­чение ископаемых из недр. Той же цели служит правило, которое устанавли­вает платежи за право добычи всех видов добычи полезных ископаемых.

При реализации товарной продукции более высокой степени технического передела минерального сырья размер платежей корректируется понижаю­щим коэффициентом, определяемым отношением себестоимости добытых полезных ископаемых к себестоимости реализованных продуктов их перера­ботки.

Платежи за право использования отходов горнодобывающих и перерабаты­вающих производств устанавливаются по самостоятельной лицензии в раз­мере 25—30% платежей за право на добычу соответствующих полезных ис­копаемых. Эта норма на­правлена на стимулирование утилизации отходов и зачастую на выравнивание затрат при попутной и основной добыче. Ту же цель преследует скидка от принятого уровня платежей, предос­тавляемая пользователю недр, осуществляющего добычу дефи­цитного полезного иско­паемого при объективно обусловленной низкой экономической эффективно­сти разработки месторожде­ния, а также добычу полезного ископаемого из остаточных запа­сов пониженного качества.

Регулярные платежи за право пользования природными ресурса­ми вносятся:

• ежедекадно (13,23-го числа отчетного месяца и 3-го числа месяца, сле­дующего за отчетным) — организациями со среднемесячными платежами более 300 тыс. руб.

• ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, — организациями со среднемесячными пла­тежами от 100 до 300 тыс. руб.

• ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, — организациями со сред­немесячными платежами менее 100 тыс. руб.

• один раз в год, не позднее 20 января предприятиями среднемесячными платежами менее 10 тыс. руб. с разрешения налоговой инспекции.

При этом декадные платежи уплачиваются в виде аванс платежей исходя из 1/3 суммы налога по последнему расчету, остальные — исходя из фактиче­ских объемов истекший период.

От платежей за пользование недрами освобождают-с я пользователи недр, получившие участки для образования особо охраняемых геологических объ­ектов, имеющих санитарно-оздоровительное, культурно-эстетическое значе­ние или где ведутся работы по изучению недр и прогнозированию землетря­сений

и других разрушений.

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Отчисления производят организации, осуществляющие добычу полезных ис­копаемых на территории РФ, ее континентальном шельфе и на территории морской экономической зоны. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы не производятся:

1) с попутно извлеченных и реализованных компонентов при добыче нефти, природного газа и горючих сланцев, с редких и рассеянных элементов, бла­городных металлов при переработке комплексных руд черных, цветных, ред­ких металлов и иных по­лезных ископаемых, а также с продукции, получае­мой при пе­реработке вскрыши, отходов добычного, обогатительного и хи­мико-металлургического цикла из собственного сырья;

2) с реализованной нефти, добытой предприятием с приме­нением термиче­ских и микробиологических методов воздейст­вия на продуктивные пласты;

3) с реализованной товарной продукции из полезных иско­паемых, добытых предприятием в других странах.

Отчисление на воспроизводство минерально-сырьевой базы производится от стоимости товарной продукции добы­тых организациями полезных ископае­мых.

Облагаемый оборот определяется стоимостью полезных иско­паемых без НДС и акцизов, которая исчисляется:

• исходя из регулируемых оптовых цен организаций, по тем

полезным ископаемым, по которым они применяются;

• по алмазам, драгоценным камням и драгоценным метал­лам по расчетным ценам согласно Постановлению Пра­вительства РФ от 30 апреля 1992 г. №279 «О расчетных и отпускных ценах на драгоценные камни» — исходя из миро­вого уровня их стоимости в долларах США с учетом рыночного курса рубля, устанавливаемого ЦБ РФ;

• по другим полезным ископаемым — исходя из сложившихся свободных цен их реализации.

При реализации не собственных полезных ископаемых, а продуктов более высокой степени их передела (концентратов,

окатышей и пр.) размер платежей корректируется понижающим коэффици­ентом, определяемым как отношение себестоимости добытых полезных ис­копаемых к себестоимости реализованных продуктов передела.

Ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы дифференцированы по видам полезных ископаемых и колеблются от 1,7 до 17% от стоимости реализуемого минерального сырья.

Отчисления производятся в следующие сроки: а) по организациям со средне­месячными платежами

100 тыс. руб. — исходя из фактических объемов один раз в тал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

б) более 100 тыс. руб. — исходя из фактических объемов за отчетный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца;

в) более 300 тыс. руб. ежедекадно (13, 23, 3-го числа следующего месяца) авансовыми платежами в размере 1/3 суммы на­лога по последнему месяч­ному расчету;

г) менее 10 тыс. руб. — с разрешения налоговой инспекции не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы РФ уста­навливаются в размерах, обеспечивающих проектные затраты на воспроиз­водство этих баз. Минимальные ставки 1,7% (калийные соли), максимальные — 10% (нефть и газ) и 30% (конденсат).

3. Сбор за право пользования объектами животного мира, мор скими биологическими ресурсами

Постановление №625 о реализации Указа Президента от 29 августа 1997 г. №950 «О мерах по обеспечению охраны морских биологических ресурсов и государственного контроля в этой сфере» содержит правовые и экономиче­ские основы регламентации использования объектов животного мира и мор­ских биологических ресурсов. На его основе определены организации по ох­ране морских биологических ресурсов, государственная политика в области рыбного хозяйства, исследования сырьевой базы рыболовства, допустимости вылова рыбы и добычи морских животных и растений в целях народного хо­зяйства. Намечены конкретные службы за соблюдением законодательства РФ.

Система платежей при пользовании морскими биологическими ресурсами включает:

• сбор за выполнение международных договоров в сфере охраны морских биологических ресурсов;

• акцизы на отдельные виды рыб, запасы отдельных видов рыб в реках РФ.

• другие налоги и сборы, связанные с осуществлением предпринима­тельской деятельности. Учитывая, что виды предпринимательской деятель­ности требуют получения лицензии, указанные платежи относятся к стоимости прямых затрат на подготовку, проведение и подведе­ние результа­тов конкурсов и оформление, регистрацию выда­ваемых лицензий конкурсан­там.

Плата за пользование акваторией и участками морского дна взи­мается с пользователей, ведущих разведку полезных ископаемых в морской экономи­ческой зоне и на континентальном шельфе. Объем этих платежей определя­ется исходя:

• из размера арендуемой площади,

• конфигурации площади;

• мощности водного слоя;

• цели пользования недрами.

Постановлением Правительства РФ №6306 (14 декабря 1996 г.) «О мерах по усилению государственного управления водными биологическими ресур­сами» усилена охрана окружающей среды, в частности морских биологиче­ских ресурсов.

Постановлением Правительства РФ №3784 «Об утверждении минимальных и максимальных ставок платы за пользование водными объектами по бассей­нам рек, озер, моря и экономическим районам», утвержденным 22 июля 1998 г., установлены минимальные и максимальные ставки платы при природо­пользовании:

• поверхностными водными объектами в целях забора воды и сброса сточных вод;

• территориальными водами РФ и внутренними морскими водами;

• поверхностными водными объектами для целей гидроэнергетики и лесо­сплава, применения судовой тяги;

• акваториями поверхностных водных объектов.

4. Лесной доход

Пользование лесным фондом в Российской Федерации платное.

Лесной доход представляет собой совокупные платежи за пользование лесными ресурсами, которые включают лесные подати, арендную плату, плату за дре­весину, отпускаемую на корню. Лесной доход но сит рентный характер и призван покрывать расходы на воспроизводство лесных массивов.

Лесные подати занимают основное место в составе лесного дохода. Они взимаются со всех пользователей лесным фондом за исключением арендато­ров.

Объект обложения лесными податями — объем древесины на корню. С этой целью производится материальная оценка лесо­секи или запаса древесины в кубометрах по специальным табли­цам, отражающим объем стволов, и воз­можный выход готовой продукции.

Маломерный и некондиционный лес отпускается по лесо­рубным билетам.

Лесные подати являются платой за:

- древесину, отпускаемую на корню;

- заготовку живицы, второстепенных лесных материалов, сенокошение, пастьбу скота, промысловую заготовку ягод, грибов, лекарственных расте­ний, технического сы­рья, размещение ульев и пасек и за другие виды побоч­ных лесных пользований;

- пользование лесным фондом для нужд охотничьего хо­зяйства;

- пользование лесным фондом в культурно-оздоровительных, туристиче­ских и спортивных целях.

Лесные подати могут взиматься в форме денежных платежей части объема добытых лесных ресурсов или иной производи пользователем продукции в виде разовых или регулярных платежей с начала пользования участком лесного фонда в течение всего срока эксплуатации.

Плату за древесину (лес), отпускаемую на корню, вносят любые

лесозагото­вители (кроме арендаторов), получающие лесорубочные

билеты. Она полностью поступает в доход бюджета. Заготовители — леспромхозы, ведущие заготовку древесины, уплачивают в бюджет лесные таксы по установленным срокам, по каждому из которых определяется процент перечислений. Порядок и сроки внесения платы за древесину, отпускаемую на корню, устанавливаются Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ в зависимости от объемов предоставленных в пользование ресурсов и иных» условий.

Периодичность пересмотра минимальных ставок лесных податей, включая плату за отпуск леса на корню, определяется орга­нами власти субъектов Федерации. Размер ставок и периодич­ность пересмотра лесных податей зависят от цен реализации и затрат на производство и добычу продуктов лесного пользования.

Установленные ставки лесных податей используются в каче­стве минимальных (стартовых) ставок при организации лесных торгов, конкурсов, аукционов, при передаче участков лесного фонда в аренду.

В аренду участки лесного фонда передаются на основании специального разрешения (лицензии) для следующих видов лес­ных пользований: заготовки древесины; живицы; второстепен­ных лесных материалов; побочных