Xreferat.com » Рефераты по экономике » Дебиторская и кредиторская задолженности предприятия: анализ и пути снижения (на примере ЗАО "БЕСТ")

Дебиторская и кредиторская задолженности предприятия: анализ и пути снижения (на примере ЗАО "БЕСТ")

такими широко известными компаниями как «ZTE CORPORATION» и «Huawei International Pte. Ltd.» расчеты с которыми, будут производится на условиях долгосрочной рассрочки платежей, что впоследствии значительным образом вызовет рост показателя кредиторской задолженности.

Используя методику, рассмотренную в пункте 1.3, проведем анализ кредиторской задолженности.

средняя кредиторская задолженность:


Дебиторская и кредиторская задолженности предприятия: анализ и пути снижения (на примере ЗАО "БЕСТ") (2.43)


где КЗ – кредиторская задолженность;

Дебиторская и кредиторская задолженности предприятия: анализ и пути снижения (на примере ЗАО "БЕСТ")– кредиторская задолженность на начало периода;

Дебиторская и кредиторская задолженности предприятия: анализ и пути снижения (на примере ЗАО "БЕСТ")– кредиторская задолженность на конец периода.

оборачиваемость кредиторской задолженности:


Дебиторская и кредиторская задолженности предприятия: анализ и пути снижения (на примере ЗАО "БЕСТ") (2.44)


где Окз – оборачиваемость кредиторской задолженности;

Ср – себестоимость реализации продукции;

Скз – средняя кредиторская задолженность.

период погашения кредиторской задолженности:


Дебиторская и кредиторская задолженности предприятия: анализ и пути снижения (на примере ЗАО "БЕСТ") (2.45)


где ППКЗ – период погашения кредиторской задолженности.

Результаты расчетов представим в виде таблицы.


Таблица 16 – Анализ показателей кредиторской задолженности ЗАО «БеСТ»

Показатель 2006 г. 2007 г. 2008 г.
1 Средняя кредиторская задолженность, тыс. р. 54 539 104,00 65 402 624,00 19 453 118,00
2 Себестоимость реализации, тыс. р. 16 060 000,00 21 681 000,00 31 915 000,00
2 Оборачиваемость кредиторской задолженности 0,29 0,33 1,64
3 Период оборачиваемости кредиторской задолженности, дн. 1 222,50 1 086,00 219,40

В результате проведенного анализа можно сделать следующие выводы: показатель средней кредиторской задолженности имеет тенденцию к снижению, не смотря на его рост в 2007 г. Данные изменения не имеют отрицательной оценки, так как наблюдается увеличение числа оборотов совершаемых кредиторской задолженностью и как следствие снижение продолжительности одного оборота.

Используя алгоритм, изложенный в пункте 2.3.5.1, произведем факторный анализ кредиторской задолженности предприятия, с целью, выявить показатели оказывающие, наибольшее влияние на размер кредиторской задолженности.

Данные для анализа представлены в таблице 17.


Таблица 17 – Данные для факторного анализа первого порядка кредиторской задолженности ЗАО «БеСТ»

Показатель ед.изм. 2007 г. 2008 г. отклонение
Средняя кредиторская задолженность млн.р. 65 403,00 19 453,00 - 45 950,00
Себестоимость реализации млн.р. 21 681,00 31 915,00 10 234,00
Оборачиваемость кредиторской задолженности - 0,33 1,64 1,31

Исходная факторная модель:


Скз= Ср. / Окз, (2.46)


где Скз – средняя кредиторская задолженность предприятия;

Окз – оборачиваемость кредиторской задолженности;

Ср. – себестоимость реализации продукции.

Факторная модель кредиторской задолженности за 2007 год:


Скз.0 = Ср.0 / Окз.0, (2.47)


где Скз.0 – средняя кредиторская задолженность предприятия за 2007 г.;

Окз.0 – оборачиваемость кредиторской задолженности за 2007 г.;

Ср.0 – себестоимость реализации продукции за 2007 г.

Скз.0 = 21 681 / 0,33 = 65 403 млн. р.

Факторная модель кредиторской задолженности за 2008 год, где:

Скз.1 = Ср.1 / Окз.1, (2.48)


где Скз.1 – средняя кредиторская задолженность предприятия за 2008 г.;

Окз.1 – оборачиваемость кредиторской задолженности за 2008 г.;

Ср.1 – себестоимость реализации продукции за 2008 г..

Скз.1 = 31 915 / 1,64 = 19 453 млн. р.

Произведем анализ влияния себестоимости реализации продукции на размер кредиторской задолженности предприятия, т.е.:


Скз.’= Ср.1 / Окз.0, (2.49)


Скз.’= 31 915 / 0,33 = 96 274 млн. р.

На основании имеющихся данных, рассчитаем какой из показателей, оказывает наибольшее влияние на размер кредиторской задолженности предприятия:


Скз.ср. = Скз.’ - Скз.0, (2.50)


Скз.ср. = 96 274 - 65 403 = 30 872 млн.р.


Скз.окз.= Скз.1 - Скз.’, (2.51)


Скз.окз = 19 453 - 96 274 = - 76 821 млн.р.


∑ Скз. = Скз.ср. + Скз.окз, (2.52)


Проверка ∑ Скз. = 30 872 - 76 821 = -45 950 млн. р.

В результате проведенного анализа, видно, что наибольшее влияние на размер кредиторской задолженности оказывает показатель себестоимости реализации. Однако на размер себестоимости реализации и как следствие на кредиторскую задолженность оказывают влияние факторы второго порядка. К таким факторам следует отнести, переменные и постоянные затраты предприятия, входящие в состав себестоимости реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Данные для факторного анализа кредиторской задолженности приведены в таблице 18.


Таблица 18 – Данные для факторного анализа второго порядка кредиторской задолженности ЗАО «БеСТ»

Показатель ед.изм. 2007 г. 2008 г. отклонение, %
Средняя кредиторская задолженность млн. р. 65 402,0 19 453,0 30,0
Оборачиваемость кредиторской задолженности - 0,3 1,6 495,0
Постоянные затраты млн.р. 21 002,0 30 915,0 147,0
Переменные затраты, на ед. тыс. р. 3,7 4,3 116,0
Количество абонентов чел. 181 644,0 230 855,0 127,0

Используя данные таблицы 18 и алгоритм индексного метода (относительное отклонение).

Исходная факторная модель кредиторской задолженности второго порядка за 2007 год:


Скз.0 = (Nаб.0•Пер. 0 + Пост. 0) / О кз.0, (2.53)


где Скз.0 – средняя кредиторская задолженность предприятия за 2007 г.;

Nаб.0 – количество абонентов сети за 2007 г.;

Пер. 0 – переменные затраты предприятия за 2007 г.;

Пост. 0 – постоянные затраты предприятия за 2007 г.;

О кз.0 – оборачиваемость кредиторской задолженности за 2007 г.

Скз.0 = (181 644•0,0037 + 21 002) / 0,33 = 65 402 млн.р.

Исходная факторная модель кредиторской задолженности второго порядка за 2008 год:


Скз.1 = (Nаб.1 •Пер. 1 + Пост. 1) / Оокз.1, (2.54)


где Скз.1 – средняя кредиторская задолженность предприятия за 2008 г.;

Nаб.1 – количество абонентов сети за 2008 г.;

Пер. 1 – переменные затраты предприятия за 2008 г.;

Пост. 1 – постоянные затраты предприятия за 2008 г.;

Оокз.1 – оборачиваемость кредиторской задолженности за 2008 г.

Скз.1 = (230 855•0,0043 + 30 915) / 1,64 = 19 453 млн.р.

Общий индекс показателя кредиторской задолженности:


J кз. = Скз.1 / Скз.0, (2.55)


J кз. = 19 453 / 65 402 = 0, 29

Проанализируем влияние показателя по количеству абонентов на кредиторскую задолженность предприятия, рассчитаем соответствующий индекс:


Дебиторская и кредиторская задолженности предприятия: анализ и пути снижения (на примере ЗАО "БЕСТ") (2.56)


J кз.Nаб. = ((230 855• 0,0037+21 002)/0,33)/((181 644•0,0037+21 002)/0,33)= = 1, 01

Произведем расчет влияния переменных затрат на величину кредиторской задолженности:

Дебиторская и кредиторская задолженности предприятия: анализ и пути снижения (на примере ЗАО "БЕСТ") (2.57)


J кз.пер. = ((230 855•0,0043+21 002)/0,33)/((230 855•0,0037+21 002)/0,33) = = 1, 01

Проанализируем влияние постоянных затрат на кредиторскую задолженность предприятия:


Дебиторская и кредиторская задолженности предприятия: анализ и пути снижения (на примере ЗАО "БЕСТ") (2.58)


J кз.пост.=((230 855 • 0,0043+30 915)/0,33)/((230 855•0,0043+21 002)/0,33)= = 1, 45

Проанализируем влияние показателя оборачиваемости на кредиторскую задолженность предприятия:


Дебиторская и кредиторская задолженности предприятия: анализ и пути снижения (на примере ЗАО "БЕСТ") (2.59)


J кз.окз.= ((230 855•0,0043+30 915)/1,63)/((230 855•0,0043+30 915)/0,33) = 0, 2

Произведем проверку рассчитанных индексов каждого фактора с общим индексом результирующего показателя:


J кз.= J кз.Nаб.• J кз.пер.• J кз.пост.• J кз.окз., (2.54)


J кз.= 1,01 • 1,01• 1,45•0,2 = 0,29

В результате проделанной работы, можно сделать вывод что, кредиторская задолженность предприятия, прямым образом зависит от себестоимости товаров, работ, услуг. Этот факт подтвержден проведенным факторным анализом первого порядка. Кроме того, на кредиторскую задолженность, как и на себестоимость, оказывают влияние такие факторы второго порядка как количество абонентов сети, переменные и постоянные издержки. Факторный анализ показал, что как в случае и с себестоимостью, так и с кредиторской задолженностью, основное влияние на нее оказывают постоянные издержки, которые по своей сути являются внеоборотными активами предприятия, например оборудование, товары, работы, услуги капитального характера и прочее.


3 ВНЕДРЕНИЕ ПРОГРАММНОГО КОМПЛЕКСА ПО ТРАНСФОРМАЦИИ ДАННЫХ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НАЦИОНАЛЬНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО СТАНДАРТАМ МСФО НА БАЗЕ «Галактика ERP» V.8.1


3.1 Общая характеристика «Галактика ERP» v.8.1


ИС «Галактика» – многофункциональная программа для ПЭВМ «Галактика ERP» 8.1. на платформе MS SQL, которая состоит из взаимосвязанных модулей, выполняет функции по вводу данных, обмену и обработке информации, формированию отчетов. Автоматизированная система управления Галактика ERP (Enterprise Resource Planning) – полная поддержка законодательства, гибкая адаптация к специфике бизнеса предприятия. Управление финансами, персоналом, производством, логистикой и цепочками поставок, взаимоотношениями с клиентами и поставщиками.

Возможности системы ERP позволяют в едином информационном пространстве оперативно решать главные управленческие задачи, обеспечить менеджеров различного уровня управления необходимой и достоверной информацией для принятия управленческих решений:

построение системы учета и формирование различных видов отчетности;

управление материальными и финансовыми потоками (логистика);

финансовое планирование и оперативный финансовый менеджмент, управленческий учет;

производственное планирование и управление производством, контроллинг;

управление персоналом и кадровой политикой.

В состав системы автоматизации управления предприятием Галактика ERP входят средства и для поддержки специальных управленческих задач:

управление техническим обслуживанием и ремонтами оборудования;

управление качеством продукции;

управление взаимоотношениями с клиентами;

управление недвижимостью.

Система ERP обладает теми свойствами, которые востребованы предприятиями сегодня и будут необходимы завтра (рисунок 12).


Дебиторская и кредиторская задолженности предприятия: анализ и пути снижения (на примере ЗАО "БЕСТ")

Рисунок 12 – Отличительные свойства системы Галактика


Корпорация «Галактика» обладает лицензией на осуществление работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну. Это позволяет использовать систему Галактика ERP в организациях и предприятиях оборонно-промышленного комплекса, а также в структурах, чья деятельность имеет стратегически важное значение для государства.

Интегрированная система автоматизации управления приносит компании ряд неоспоримых преимуществ: сокращение издержек, повышение производительности труда, снижение себестоимости продукции, рост прозрачности и конкурентоспособности бизнеса. Однако для того, чтобы система стала надежным и удобным в использовании инструментом управления, недостаточно только ее отличных функциональных возможностей. Масштабируемость, быстродействие, возможность выбора для работы системы различных аппаратных средств, эргономичность и удобство администрирования, умеренная стоимость сопровождения и развития системы – каждая из этих характеристик играет важную роль в получения максимального эффекта от работы ERP-решения.


3.2 Описание технологии трансформации данных национального бухгалтерского учета


Технология трансформации бухгалтерских данных с национального плана счетов выглядит следующим образом:

Осуществляется копирование данных с национального плана счетов на план счетов МСФО в копию национального плана счетов за весь отчетный период (отчетным периодом является месяц).

При трансформации необходимо работать с копией данных для того, чтобы не уничтожать бухгалтерское сальдо. При копировании проводки:

сохраняют даты первоначальных проводок;

теряют связь с первичным документом, приобретают связь с бухгалтерской справкой, с помощью которой копируются;

копирование ведется только по балансовым счетам;

при копировании трансформации проводок не производится, они копируются как есть на копию национального плана счетов в регистре учета МСФО.

Регистр бухгалтерского учёта (учётный регистр) — элемент организации бухгалтерского учёта на предприятии, предназначенный для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Посредством внедрения программного комплекса на базе галактика, будет реализован параллельный регистр, или регистр МСФО. Это сделано для удобства работы пользователей ИС Галактика. Доступ к регистру МСФО будут иметь только сотрудники непосредственно занятые процессом трансформации данных.

Для ежемесячного создания копии данных национального плана счетов будет разработан специальный алгоритм ТХО (Типовая хозяйственная операция) – NPSCOPY. (или NEW PLAN SHEET COPY). Данный алгоритм осуществляет копирование оборотов по балансовым счетам плана-источника на счета плана-приемника за отчетный период (месяц), который определяется по дате бухгалтерской справки, к которой будет привязываться ТХО копирования данных.

Разработка специального алгоритма необходима для обеспечения возможности гибкой работы с копией данных: множественное проведение копирования, копирование и очистка данных только за отчетный период.

Осуществляются операции закрытия копий национальных счетов в счета BS и PL.

Операции закрытия строятся на основе таблиц соответствия (мэппинга). Мэппинг – это преобразование данных из одной формы в другую. Для бухгалтерского учета мэппинг – это составление таблицы соответствий бухгалтерских счетов из различных планов счетов, например белорусского плана счетов и плана счетов IFRS (МСФО) (или плана счетов управленческого учета).

В схеме трансформации данных анализируются сами счета национального плана счетов, а также аналитика на этих счетах. При трансформации используются только данные бухгалтерского учета. Данные первичных документов не используются при трансформации.

Трансформация данных с национального плана счетов на план счетов МСФО будет производиться с помощью технологии закрытие счетов в ИС Галактика. Для этого необходимо:

настроить схему закрытия счетов;

настроить ТХО закрытия для каждого счета (а в необходимых случаях счет+субсчет / счет+субсчет+аналитика).

Схема закрытия счетов будет запускаться ежемесячно, результатом ее работы будут бухгалтерские справки с типом «Трансформация» для каждого этапа схемы закрытия счетов. Схематически технология трансформации представлена на рисунке 13.


Дебиторская и кредиторская задолженности предприятия: анализ и пути снижения (на примере ЗАО "БЕСТ")

Рисунок 13 – Технология трансформации данных принятая на ЗАО «БеСТ»


Особенности данной технологии:

трансформируется сальдо, а не обороты (это значит, что в отчетах по регистру МСФО за период можно увидеть не обороты, а только сложившееся сальдо; развернутые обороты можно увидеть только по национальному плану счетов);

Белорусские счета корреспондируют со счетами МСФО;

отсутствие сумм на копиях белорусских счетов означает, что все трансформировалось целиком;

существует жесткая привязка между бухучетом и МСФО по моменту закрытия отчетного периода;

отчетный период в бухучете и МСФО закрываются одновременно;

в закрытом отчетном периоде запрещается проводить как трансформацию, так и корректирующие проводки.

Далее рассмотрим таблицы соответствия, т.е. те коды, на которые, будет попадать информация в результате трансформации данных национального бухгалтерского учета и которые впоследствии будут использоваться для проведения детальнейшего анализа задолженностей по основным направлениям деятельности, по основным сегментам рынка, а также в разрезе основных поставщиков товаров, работ и услуг носящих капитальный характер. При составлении данных таблиц учитывались мнения и пожелания, сотрудников, как управления бухгалтерского учета, так и сотрудников управления бюджетирования и отчетности.

Рассмотрим таблицы 9 и 10, в которых отражена детализация статей баланса в части дебиторской и кредиторской задолженности, необходимой для нужд управленческого учета и удовлетворяющая стандартам МСФО.


Таблица 19 – Детализация дебиторской задолженности по стандартам МСФО

Счет МСФО IFRS account Наименование кода
A_1_120 Trade receivables, net Дебиторская задолженность
A_1_120_01 Receivables From Subscribers Задолженность от абонентов
A_1_120_02 Trade receivables and cheques received Торговая дебиторская задолженность
A_1_120_03 Receivables From I/C parthers Задолженность по операторским соглашениям
A_1_120_04 Receivables From Roaming parthers Задолженность по роуминговым соглашениям
A_1_120_05 Provision For Doubtful Trade Receivables Резерв под сомнительную дебиторскую задолженность
A_1_120_07 Doubtful Trade Receivables Сомнительная дебиторская задолженность
A_1_120_08 Advances given for CIP Дебиторская задолженность от поставщиков товаров работ услуг капитального характера
A_1_131 Due From Related Parties, net Дебиторская задолженность от консолидированных компаний
A_1_131_01 Receivables from consolidated group companies Задолженность от компаний входящий в группу Туркселл
A_1_131_02 Receivables from non-consolidated group companies Задолженность от компаний не входящих в группу Туркселл

Таблица 20 – Детализация кредиторской задолженности по стандартам МСФО

Счет МСФО IFRS account Наименование кода
L_2_420 Trade and other payables Кредиторская задолженность
L_2_420_01_01 Due to I/C partners Задолженность по операторским соглашениям
L_2_420_01_02 Due to Roaming partner Задолженность по роуминговым соглашениям
L_2_420_01_03 Due to other local supplier Задолженность резидентам Республики Беларусь
L_2_420_01_04 Due to other foreign supplier Задолженность нерезидентам Республики Беларусь
L_2_420_01_05 Due to Huawei Задолженность перед компанией Huawei
L_2_420_01_06 CAPEX Paybles Кредиторская задолженность перед поставщиками товаров работ услуг капитального характера
L_2_431 Due to related parties, net Кредиторская задолженность от консолидированных компаний
L_2_431_01_01 Due to consolidated group companies Задолженность от компаний входящий в группу Туркселл
L_2_431_01_02 Due to non-consolidated group companies Задолженность от компаний не входящих в группу Туркселл

Как видно из таблицы 9 и 10, детализация статей дебиторской и кредиторской задолженности не носит строгого характера, статьи задолженностей, выделение одного или другого вида задолженности, все это полностью опирается на потребности и желания организации, в той или иной группировке. Компания ЗАО «БеСТ», взаимодействует более чем с 1000 контрагентами, проводить анализ каждого поставщика, достаточно сложно и требует больших трудозатрат времени. Именно поэтому руководством компании было принято решение, о внедрении программного комплекса позволяющего беспрепятственно, быстро и главное качественно получать, необходимую информацию. В результате, были составлены таблицы соответствия счетов национального плана счетов утвержденного в 2004 г. и кодов, указанных в таблицах 19 и 20.

Прежде чем переходить к составлению таблиц соответствия, приведем аналитику, используемую в национальном учете при отражении хозяйственных операций на активно - пассивных счетах, таким как 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитика или аналитический учет - это система бухгалтерских записей, дающая детальные сведения о движении хозяйственных средств; строится отдельно по каждому синтетическому счёту или субсчету. Рассмотрим таблицу 21.


Таблица 21 – Аналитический учет по 60, 62, 76 счетам национального бухгалтерского учета

Счет Субсчет
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 01 «Расчеты по операторским соглашениям»

02 «Расчеты по дилерским соглашениям»

03 «Расчеты по услугам связи»

04 «Расчеты с поставщиками ТМЦ»

05 «Расчеты с поставщиками ОС»

06 «Расчеты с поставщиками в долл. США»

07 «Расчеты по аренде»

08 «Расчеты по коммунальным платежам»

09 «Расчеты по прочим договорам»

10 «Расчеты по строительству»

12 «Расчеты по авансовым отчетам»

13 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в евро»

14 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рос. Рублях»

15 «расчеты по договору комиссии»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 01 «Расчеты по услугам связи»

03 «За проданные товары»

04 «Расчеты по трафикам»

05 «Расчеты по тендерам»

06 «Расчеты прочие»

07 «Расчеты посубаренде помещений»

08 «Расчеты по коммунальным услугам»

09 «Расчеты по комиссион.вознаграждению»

10 «Расчеты в долл.США»

11 «Расчеты в Евро»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 01 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»

02 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

03 «Расчеты по претензиям»

05 «Расчеты по депонированным суммам»

07 «Расчеты за телефонные разговоры сотрудников»

08 «Расчеты с персоналом по заработной плате»

09 «расчеты по субаренде»

10 «Расчеты по услугам связи»

11 «Расчеты с дилерами»

12 «Расчеты с комитентами»

13 «Расчеты с таможней»

14 «Расчеты в долл.США»

16 «Расчеты прочие»

Исходя из данных таблицы 21, видно, что аналитический учет по счету 60 представлен в виде 15 субсчетов, по счету 62 в виде 10 субсчетов, по счету 76 в виде 13 субсчетов. На каждом из субсчетов отражаются те или иные организации, с которыми ЗАО «БеСТ» связано договорными отношениями. Автоматизированная система галактика характеризуется гибким пользовательским интерфейсом, это значит, что анализируемая информация может быть представлена в том виде отчета, какой он удобен пользователю. Основными параметрами отчетов являются:

период – в этих полях указывается диапазон дат, в пределах которого требуется отобрать данные в отчет;

cчет, субсчет – данные этого поля предназначены для выбора счета и субсчета, по которым составляется отчет;

КАУ 1…6 – поля для выбора значений аналитики с первого по шестой уровень. Примером аналитического учета на предприятиях может являться аналитика по договорам;

подразделение – при установленном значении, в отчет будут включены данные по выбранным подразделениям. Например, такой уровень аналитики очень удобен для контроля бюджета закрепленного за каждым подразделением;

валюта – существует возможность выбора той валюты, в которой велись расчеты с организацией;

корреспондирующие счета/ субсчета – фильтр по корреспондирующему счету, по субсчету.

Непосредственно для трансформации данных очень важным является тот факт, чтобы бухгалтерия в процессе отражения первичных документов на счетах бухгалтерского учета, производила правильную разноску по субсчетам. Например, в процессе создания бухгалтерских записей, бухгалтер, может сделать абсолютно правильную запись, но ошибочно укажет аналитику по субсчетам, что повлечет за собой искажение данных при автоматизированной трансформации согласно стандартам МСФО.

Далее используя дынные таблиц 19 и 20, а также таблицы 21, составим таблицы соответствия по каждому из счетов. Для составления трансформационных таблиц, большое внимание следует уделять, критерию, выбранному для отнесения к тому или иному счету МСФО. Трансформация данных будет производиться на основании закрытия копии счетов национального бухгалтерского учета, а также в зависимости от настроек типовых хозяйственных операций в ERP Галактика. В ERP Галактика будут реализованы следующие настройки для трансформирующих ТХО:

счет + субсчет – трансформация будет происходить по совпадению двух критериев счета бухгалтерского учета и открытого к нему субсчета;

счет + субсчет + аналитика – трансформация будет происходить по совпадению 3 признаков, таких как счет национального бухгалтерского учета, субсчет, открытый к этому счету, а также наименования организации.

Рассмотрим таблицу соответствия по первой схеме трансформации, т.е. cчет + субсчет. В ней будут отражены те счета и субсчета, значение которым присваивается по вышеуказанному критерию. При этом, следует учитывать тот факт, что активно – пассивные счета характеризуются следующим, что сальдо по дебету счёта означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту — кредиторскую. Записи по дебету этого счёта могут иметь следующее значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской задолженности; записи по кредиту этого счёта могут иметь следующее значение: либо увеличение кредиторской задолженности, либо уменьшение дебиторской задолженности. На основании этого можно сделать вывод, что сальдо по активно – пассивным счетам может быть как дебетовым, то есть характеризовать дебиторскую задолженность предприятия, так и кредитовым, отражать кредиторскую задолженность, следовательно, в таблицах соответствия необходимо учесть и этот важный факт. Итак, рассмотрим таблицу 22.


Таблица 22 – Трансформационная таблица по схеме «счет + субсчет»

Счет Субсчет

Код МСФО для
дебиторской задолженности

Код МСФО для
кредиторской задолженности

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 02 «Расчеты по дилерским соглашениям» A_1_120_02 L_2_420_01_03

03 «Расчеты по услугам связи» A_1_120_02 L_2_420_01_03

04 "Расчеты с поставщиками ТМЦ" A_1_120_02 L_2_420_01_03

05 «Расчеты с поставщиками ОС» A_1_120_08 L_2_420_01_03

07 «Расчеты по аренде» A_1_120_02 L_2_420_01_03

08 «Расчеты по коммунальным платежам» A_1_120_02 L_2_420_01_03

09 «Расчеты по прочим договорам» A_1_120_02 L_2_420_01_03

10 «Расчеты по строительству» A_1_120_08 L_2_420_01_03

12 «Расчеты по авансовым отчетам» A_1_120_08 L_2_420_01_03

14 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рос. Рублях» A_1_120_02 L_2_420_01_03

15 «Расчеты по договору комиссии» A_1_120_02 L_2_420_01_03
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 03 «За проданные товары» A_1_120_02 L_2_420_01_03

05 «Расчеты по тендерам» A_1_120_02 L_2_420_01_03

06 «Расчеты прочие» A_1_120_02 L_2_420_01_03

07 «Расчеты по субаренде помещений» A_1_120_02 L_2_420_01_03
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 08 «Расчеты по коммунальным услугам» A_1_120_02 L_2_420_01_03

09 «Расчеты по комиссион.вознаграждению» A_1_120_02 L_2_420_01_03
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 01 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» A_1_120_02 L_2_420_01_03

02 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» A_1_120_02 L_2_420_01_03

03 «Расчеты по претензиям» A_1_120_02 L_2_420_01_03

05 «Расчеты по депонированным суммам» A_1_120_02 L_2_420_01_03

07 «Расчеты за телефонные разговоры сотрудников» A_1_120_02 L_2_420_01_03

08 «Расчеты с персоналом по заработной плате» A_1_120_02 L_2_420_01_03

09 «Расчеты по субаренде» A_1_120_02 L_2_420_01_03

11 «Расчеты с дилерами» A_1_120_02 L_2_420_01_03

12 «Расчеты с комитентами» A_1_120_02 L_2_420_01_03

13 «Расчеты с таможней» A_1_120_02 L_2_420_01_03

16 «Расчеты прочие» A_1_120_02 L_2_420_01_03

Как видно из таблицы 22, что большая часть данных национального бухгалтерского учета трансформируется по схеме счет + субсчет. Основной удельный вес составляет обычная торговая как дебиторская, так и кредиторская задолженность. Она включает в себя задолженность за оказание услуг, поставку материалов, выполнение работ, как капитального, так и текущего характера и прочее. Технология работы трансформационной таблицы представляет собой проводку типа дебет Дебиторская заложенность по МСФО кредит Дебиторская задолженность по НБУ, тоже самое и с кредиторской задолженностью, только дебет Кредиторская задолженность по НБУ а кредит Кредиторская задолженность по МСФО.

Однако гораздо сложнее трансформация выглядит по схеме счет + субсчет + аналитика. Сложность заключается, в присвоении тому или иному контрагенту, кода МСФО, соответственно по дебиторской и кредиторской задолженности, то есть необходимо выделять, в трансформационной таблице тех контрагентов, которые будут относиться к другому коду. Т.е. данная сумма будет относиться к другому виду аналитики. Именно для этого трансформационные таблицы по данному типу следует ежемесячно обновлять и контролировать, правильность разноски сумм бухгалтерией.

Итак, рассмотрим, таблицу 23, в которой реализована трансформация по типу счет + субсчет + аналитика.


Таблица 23 – Трансформационная таблица по схеме «счет + субсчет + аналитика»

Счет Субсчет Контрагент

Код МСФО для
дебиторской задолженности

Код МСФО для
кредиторской задолженности

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 01 «Расчеты по операторским соглашениям» Белтелеком РУП A_1_120_03 L_2_420_01_01


Велком ИП РБ A_1_120_03 L_2_420_01_01


Мобильные ТелеСистемы СООО A_1_120_03 L_2_420_01_01


Белсел СП ООО A_1_120_03 L_2_420_01_01

06 «Расчеты с поставщиками в долл. США» Astelit LLC, Ukraine A_1_131_01 L_2_431_01_01


Остальные контрагенты A_1_120_02 L_2_420_01_04

13 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в евро» Atos Origin S.A., France A_1_120_08 L_2_420_01_06


Avea Iletisim Hizmetleri A.S., Турция A_1_120_08 L_2_420_01_06


Остальные контрагенты A_1_120_02 L_2_420_01_04

62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»

01 «Расчеты по услугам связи» Услуги связи A_1_120_01 L_2_420_01_03


Белтелеком РУП A_1_120_03 L_2_420_01_01


Велком ИП РБ A_1_120_03 L_2_420_01_01


Мобильные ТелеСистемы СООО A_1_120_03 L_2_420_01_01


Белсел СП ООО A_1_120_03 L_2_420_01_01


Остальные контрагенты A_1_120_02 L_2_420_01_03

04 «Расчеты по трафикам» Белтелеком РУП A_1_120_03 L_2_420_01_01


Велком ИП РБ A_1_120_03 L_2_420_01_01


Мобильные ТелеСистемы СООО A_1_120_03 L_2_420_01_01


Белсел СП ООО A_1_120_03 L_2_420_01_01


Остальные контрагенты A_1_120_02 L_2_420_01_03

10 «Расчеты в долл. США» BaykalWestCom CJSC, Russia A_1_120_04 L_2_420_01_02


Cosmo Bulgaria Mobile EAD A_1_120_04 L_2_420_01_02
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 10 «Расчеты в долл. США» K Telecom CJSC, Republic of Armenia A_1_120_04 L_2_420_01_02


Omnitel UAB, Lithuania A_1_120_04 L_2_420_01_02


PTK Centertel SP.Z.OO, Poland A_1_120_04 L_2_420_01_02


Tacom LLC, Tajikistan A_1_120_04 L_2_420_01_02


Unitel LLC, Uzbekistan A_1_120_04 L_2_420_01_02


Uralsvyazinform OJSC, Russia A_1_120_04 L_2_420_01_02


Astelit LLC, Ukraine A_1_131_01 L_2_431_01_01


Turkcell A_1_131_01 L_2_431_01_01


Остальные контрагенты A_1_120_02 L_2_420_01_04

11 «Расчеты в Евро» Ukrainian Mobile Communications CJSC, Ukraine A_1_120_04 L_2_420_01_02


Link2One-Telefonica, Spain A_1_120_04 L_2_420_01_02


Polska Telefonia Cyfrowa Sp. Z o. o., Poland A_1_120_04 L_2_420_01_02


Vodafone Libertel, Nederlands A_1_120_04 L_2_420_01_02


Telecom Italia, Italy A_1_120_04 L_2_420_01_02


T-Mobile Czech Republic a.s.,Чехия A_1_120_04 L_2_420_01_02


Orange France, France A_1_120_04 L_2_420_01_02


Vodafone Limited, United Kingdom A_1_120_04 L_2_420_01_02


T-Mobile Deutschland GmbH,Германия A_1_120_04 L_2_420_01_02


Avea Iletisim Hizmetleri A.S., Турция A_1_120_04 L_2_420_01_02


Latvijas Mobilais Telefons, SIA, Latvijas A_1_120_04 L_2_420_01_02


Vodafone Telecommunications A_1_120_04 L_2_420_01_02
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 11 «Расчеты в Евро» KPN B.V., The Netherlands A_1_120_04 L_2_420_01_02


Magyar Telekom Telecommunications Public Limited Company, Hungary A_1_120_04 L_2_420_01_02


T-Mobile Austria GMBH, Austria A_1_120_04 L_2_420_01_02


Belgacom Mobile SA/NV, Belgium A_1_120_04 L_2_420_01_02


P4 Sp. z. o.o., Poland A_1_120_04 L_2_420_01_02


T-Mobile Slovensko a.s, Словакия A_1_120_04 L_2_420_01_02


Остальные контрагенты A_1_120_02 L_2_420_01_04

76 «Расчеты с разными дебиторами и

Кредиторами»

10 «Расчеты по услугам связи» Услуги связи A_1_120_01 L_2_420_01_03


Остальные контрагенты A_1_120_02 L_2_420_01_03

14 «Расчеты в долл. США» Huawei International Pte. Ltd. A_1_120_08 L_2_420_01_05


Turkcell A.S., Turkey A_1_131_01 L_2_431_01_01


Остальные контрагенты A_1_120_02 L_2_420_01_04

Однако с целью оптимизации платежеспособности предприятия, а именно налаживание контроля над расчетами с поставщиками и подрядчиками, необходимо создание, автоматизированного отчета, на основании данных бухгалтерского учета по возвратному анализу того или иного вида задолженности. Формирование такого отчета, основывается, прежде всего, на возможности системы поддерживать контроль над обязательствами по договорам, а именно наличие уровня аналитики который бы позволял при создании ТХО вводить сроки действия договора и сроки выполнения обязательств по нему. Создание такого отчета, позволит получать отчет о сроках и суммах дебиторской и кредиторской задолженности. Для каждого контрагента обязательным требованием будет указание общей задолженности, а также ее распределение по срокам. Рассмотрим форму отчета по возрастному анализу задолженности, рекомендуемому для внедрения в компанию.

Таблица 24 – Форма отчета по возрастному анализу задолженности

Наименование организации Счет/Субсчет Задолженность, всего В том числе задолженность по срокам возникновения



до 3 мес.

от 3
до 6 мес.

от 6 до 9 мес. от 9 до 12 мес. свыше 12 мес.

В результате проделанной работы, была проведена трансформация данных дебиторской и кредиторской задолженности национального бухгалтерского учета по

Если Вам нужна помощь с академической работой (курсовая, контрольная, диплом, реферат и т.д.), обратитесь к нашим специалистам. Более 90000 специалистов готовы Вам помочь.
Бесплатные корректировки и доработки. Бесплатная оценка стоимости работы.

Поможем написать работу на аналогичную тему

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту
Нужна помощь в написании работы?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Пишем статьи РИНЦ, ВАК, Scopus. Помогаем в публикации. Правки вносим бесплатно.

Похожие рефераты: